月別: 2010年4月

前回のブログで、経費の概要をご紹介しました。
もう少し、経費の一般的な話をしましょう。
　憲法84条により、租税は法律により定められることとなっています。
しかし、具体的な運用についてまで、税法は細かく規定しているわけでは
ありません。
もちろん、法律をどう解釈するかは裁判所の仕事ですが、
（税法に限らずですが）税法の場合、課税庁がその解釈や運用に
ついての指針を公表しています。この指針のことを「通達」と
いいます。
つまり、この通達の書いてある通りに適用すれば、課税庁としては
適法とする、というわけです。
厳密に言うと、この通達が必ず適法かどうかは、最終的には裁判所が
判断することになりますので、絶対正しいものではありません。
念のため。
　今回はその通達をひとつ紹介します。
法人税法基本通達　2-2-14（短期前払費用の損金算入）
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2－2－14 （抄）
前払費用（一定の契約に基づき継続的に役務の提供を受けるために支出した費用のうち当該事業年度終了の時においてまだ提供を受けていない役務に対応するものをいう。以下同じ。）の額は、当該事業年度の損金の額に算入されないのであるが、法人が、前払費用の額でその支払った日から1年以内に提供を受ける役務に係るものを支払った場合において、その支払った額に相当する金額を継続してその支払った日の属する事業年度の損金の額に算入しているときは、これを認める。
(注)　例えば借入金を預金、有価証券等に運用する場合のその借入金に係る支払利子のように、収益の計上と対応させる必要があるものについては、後段の取扱いの適用はないものとする。
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結構大事なことが書いてあるので、そのまま掲載しました（笑
　本来会計は、経費については税法と同じ、債務確定基準で
計上時期が決まってきます。ただし、これを原則としながらも
金額的に重要性の低いものについては、支払い時に費用に計上することを
認めています（企業会計原則注解[注1]重要性の原則）。
この通達は、企業会計原則にあわせた解釈となっています。
上記を踏まえて、この通達はこう読み替えることが出来ます。
「前払費用は原則としては払った期の経費ではないが、
支払ってから１年以内に役務の提供等を受ける予定で、かつ、
毎年継続して支払い時に経費処理しているのであれば、
その経費は認める」
どうでしょうか？
もし会社が、１年以内に役務の提供を受ける見込みの経費を
その期に支払えば、その支払いは、その支払った期の経費として
認めるということです。
ここでポイントは、「毎期継続する」ことです。
当期から会計方針を変更することは、合理的理由があれば
問題ありませんが、例えば、
「今期は利益が出ているので先払いしたが、
来期は利益がないので前払いはや～めた」
というのは、当然問題となるでしょう。
何故なら、課税庁の解釈とは違うからです。
　毎期とは、一体どのくらいの期間なのか、これは議論がありますが、
少なくとも３年以上は継続したいものです。
覚えておきたい重要な通達2-2-14、頭に入れておくと良いと思います。
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　以前のブログで、売上原価の話を紹介しました。
今回は経費の話を紹介しましょう。
　売上原価は、売上とひも付きであることが特徴です（法人税法２２③一）。
ですので、売上原価は必ず売上と同じ決算期に
計上しなければなりません。
一方、売上が計上されていれば、たとえ決算期にその金額が
確定していなくても、金額を見積もりして計上できます。
　これに対し、売上とひも付きにならないものを経費といいます（法人税法２２③二、三）
経費も売上原価も、法人税法上では損金といいます（法人税法２２③）
経費の最大の特徴は、債務確定主義です（減価償却費を除きます）。
これは何かというと、売上原価以外の損金は、原則としてその債務が
確定した事業年度の経費となるということです。
　ちょっと分かりづらいでしょうか。
その内容が原価性の無いものであれば、物を購入したときや
サービスの提供を受けたときに、経費として計上することが出来ます。
　つまり、売上とは関係なく経費として計上できるという事です。
　ちなみに、債務確定の判定は、法人税基本通達2-2-12に、
以下のように具体的に示されています。
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法人税基本通達2-2-12（抄）
・・・費用で当該事業年度終了の日までに債務が確定しているものとは・・・
次に掲げる要件のすべてに該当するものとする。
(1)　当該事業年度終了の日までに当該費用に係る債務が成立していること。
(2)　当該事業年度終了の日までに当該債務に基づいて
　　　　　　　　具体的な給付をすべき原因となる事実が発生していること。
(3)　当該事業年度終了の日までにその金額を合理的に
　　　　　　　　　　　　　　　　　算定することができるものであること。
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　まずは売上原価と経費の違いを押さえましょう。
意外と知らない人が多いのです。
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